Довольно часто организации сталкиваются с необходимостью сдачи документов для проверки, например, при получении соответствующего запроса налоговой службы, юридическое лицо обязано предоставить на проверку бумажные документы в прошитом виде. Скреплять документы степлером или склеивать запрещено. В данных случаях необходимо сшивать документы. Как сделать это правильно, в каком виде подготовить бумаги и как сформировать папки, специалисты Минфина рассказали в письме от 29.10.2015 г. № 03-02-РЗ/62336.

 

Если среди всех российских кодексов провести конкурс на количество изменений, то уверенное второе место (после нашего любимого Налогового кодекса) займет КоАП РФ. За те 12,5 лет, что он существует, в него внесли 2,5 тысячи изменений. И вот настало время с ним попрощаться. Уже совсем скоро будет принят новый Кодекс об административных правонарушениях, который существенным образом изменит наши представления об административном законодательстве. В кодексе будет много нового. Так, например, увеличится количество штрафов, появятся новые виды наказаний.

 

Правила организации хранения документов

В соответствии со ст.29 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.11 г. «О бухгалтерском учете», руководители организаций и индивидуальные предприниматели отвечают за сохранность бухгалтерских документов. В данной статье закреплен минимальный срок хранения документов и составляет не менее пяти лет для всех регистров бухгалтерского учета и первичных учетных документов.

 

Бухгалтерская отчетность

К перечню подлежащих хранению документов относятся регистры бухучета, бухгалтерская отчетность и первичные документы

Согласно приказа Минкультуры от 15.09.09 г. № 558 установлены следующие сроки хранения бухгалтерских документов:

годовая бухгалтерская отчетность имеет постоянный срок хранения;

квартальная бухгалтерская отчетность — не менее 5 лет;

месячная бухгалтерская отчетность — не менее 1 года;

передаточные акты, разделительные, ликвидационные балансы, пояснительные записки к ним — постоянно;

аналитические документы (таблицы, доклады) к годовой бухгалтерской отчетности — 5 лет;

отчеты по субсидиям, субвенциям, полученным из бюджетов: — постоянно

годовые — 5 лет

полугодовые, квартальные

документы учетной политики (рабочий план счетов, формы первичных учетных документов и др.) — 5 лет;

регистры бухгалтерского учета — 5 лет, при условии проведения проверки;

Первичные учетные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции (кассовые документы и книги, банковские документы, корешки банковских чековых книжек, акты о приеме, сдаче, списании имущества и материалов, авансовые отчеты и др.) — 5 лет, при условии проведения проверки;

Счета-фактуры — 4 года;

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов — 5 лет после замены новыми;

Заявления, распоряжения, справки-графики, акты об оплате, размене, приеме-передаче векселей — 5 лет;

Справки, акты, обязательства, переписка о недостачах, растратах, хищениях — 5 лет;

Протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, инвентаризационные описи, списки, акты, ведомости об инвентаризации ТМЦ (движимое имущество) — 5 лет, при условии проведения проверки;

Протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, инвентаризационные описи, списки, акты, ведомости об инвентаризации прочих активов и обязательств, а также инвентаризационные описи ликвидационных комиссий — постоянно;

Книги, журналы, карточки учета основных средств — 5 лет после ликвидации основных средств, при условии проведения проверки;

Книги, журналы, карточки учета договоров и актов о приеме-передаче имущества — постоянно;

Книги, журналы, карточки учета приходно-расходных кассовых документов (счетов, платежных поручений) — 5 лет, при условии проведения проверки;

Книги, журналы, карточки учета подотчетных лиц — 5 лет.

Если отсутствует годовая бухгалтерская отчетность квартальная отчетность имеет постоянный срок хранения. Срок хранения бухгалтерских документов исчисляется не с момента их составления, а с 1 января следующего календарного года. Исключение — рабочие планы счетов бухучета и другие документы учетной политики организации, которые положено хранить в течение пяти лет после года, в котором они применялись для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

В соответствии с письмом Минфина России от 26.04.11 г. № 03-03-06/1/270 начало срока хранения документов, подтверждающих первоначальную стоимость амортизируемого имущества исчисляется с момента прекращения начисления амортизации.

 

Правила размещения документов

Документы должны находиться в специальном помещении, сейфе или шкафу (особенно это касается бланков строгой отчетности). Назначаются лица, ответственные за сохранность документации и ее защиту от изменений.

Если отсутствуют надлежащие условия, документы следует передать на хранение в специальную архивную организацию. Срок хранения бухгалтерских документов при этом не изменится.

Но обратите внимание: бухгалтерскую отчетность и ряд других видов документации АО необходимо хранить по месту нахождения его исполнительного органа. При больших объемах документов оптимальным выходом из ситуации может стать электронный архив. Согласно закону «О бухгалтерском учете», организация вправе хранить сводные и первичные учетные документы как на бумажных, так и на электронных носителях.

 

Срок хранения документов по заработной плате

• №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»,

Табель нужен организациям для ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате, а также для подтверждения экономической оправданности расходов на оплату труда сотрудников для целей налогового учета, так как является документом, подтверждающим фактическое осуществление работниками своей трудовой деятельности.

Форма Т-12 является универсальной и используется в большинстве организаций. 
Срок хранения 5 лет (при вредных условиях труда — 75 лет).

№Т-13 «Табель учета рабочего времени»,

используется организациями, в которых используется автоматическая система контроля явок и отсутствия сотрудников на рабочем месте (турникеты, электронные пропуска и другие системы распознавания, фиксирующие время прибытия и убытия сотрудников). 
Срок хранения 5 лет (при вредных условиях труда — 75 лет).

№Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,

№Т-51 «Расчетная ведомость»,

№Т-53 «Платежная ведомость»,

применяются для расчета и выплаты заработной платы сотрудникам. В случае применения формы №Т-49, другие расчетные и платежные документы по формам №Т-51 и №Т-53 — не составляются.

В случае перечисления заработной платы на банковские карточки сотрудникам, составляется только расчетная ведомость (формы №Т-49 и Т-53 не составляются). 
Срок хранения 5 лет при условии проведении проверки. (При отсутствии лицевых счетов — 75 лет).

№Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»,

применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам сотрудникам. Срок хранения 5 лет.

№Т-54 «Лицевой счет»,

№Т-54а «Лицевой счет (свт)» (свт — средства вычислительной техники),

применяются для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, всех начислениях, удержаниях и выплатах в пользу сотрудника в течении календарного года. Срок хранения 75 лет.

№Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»,

используется для расчета причитающихся сотруднику отпускных выплат. 
Срок хранения 5 лет при условии проведении проверки. (При отсутствии лицевых счетов — 75 лет).

№Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»,

применяется для учета и расчета заработной платы, компенсации неиспользованного отпуска и прочих выплат сотрудникам при расторжении трудового договора. 
Срок хранения 5 лет при условии проведении проверки. (При отсутствии лицевых счетов — 75 лет).

№Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

Применяется для оформления и учета приема-сдачи работ, выполненных сотрудником по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы.

Служит основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. 
Срок хранения 5 лет при условии проведении проверки. (При отсутствии лицевых счетов — 75 лет).

 

Кадровые документы

№Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»,

№Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу».

Эти формы применяются для оформления приема на работу сотрудника (Т-1) или группы сотрудников (Т-1а). Срок хранения 75 лет.

№Т-2 «Личная карточка работника»,

№Т-2ГС(МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего».

Личная карточка работника является основным документом по учету данных сотрудников и заводится на всех, без исключения, сотрудников предприятия, с которыми заключаются трудовые договора. Срок хранения 75 лет.

№Т-3 «Штатное расписание».

Документ, отражающий данные о структуре организации, ее штатном составе и штатной численности. Штатное расписание и изменения, в него вносимые, утверждаются приказом руководителя. 
Срок хранения 3 года.

№Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника».

Эта форма применяется в научных и образовательных учреждениях для учета научных работников. 
Заполняется на основании дипломов доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и прочих аналогичных документов.

№Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»,

№Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»,

оформляет перевод сотрудников на другую должность внутри организации. К приказу подшивается согласие сотрудника в письменном виде. 
Срок хранения 75 лет.

№Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»,

№Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»,

Применяется для оформления и учета отпусков. 
Срок хранения 5 лет.

№Т-7 «График отпусков».

Локальный нормативный акт, ежегодно определяющий очередность предоставления оплачиваемых отпусков сотрудникам организации утверждается работодателем не позднее, чем за две недели до наступления календарного года.

Порядок составления графика может быть закреплен правилами внутреннего трудового распорядка или положениями коллективного договора, другими внутренними документами организации.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала. 
Срок хранения 1 год (рекомендуем хранить до прохождения проверки в ИФНС или Трудовой инспекции).

№Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»,

№Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»,

применяется для документального оформления при прекращении трудовых отношений. 
Срок хранения 75 лет.

№Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»,

№Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»,

оформляется при направлении сотрудника (сотрудников) в командировку. Заполняется на основании служебного задания (форма Т-10а). 
Срок хранения 5 лет (при долгосрочных зарубежных командировках — 10 лет).

№Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»,

№Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников»,

оформляется в случае поощрения сотрудников за успехи в работе. Приказ является основанием для внесения соответствующей записи в личную карточку работника (форма №Т-2, №Т-2ГС(МС)) и трудовую книжку работника. 
Срок хранения 75 лет.

 

Срок хранения банковских документов

Банковские документы относятся к категории первичной документации. В банковских документах не допускается внесения исправлений, коррекция помарок и т.д. Срок хранения их составляет пять лет, при условии завершения всех ревизий. В случае возникновения споров, а также судебных и следственных дел срок хранения банковских документов продлевается до вынесения окончательного решения. Если в связи с ревизией любые первичные учетные документы (в том числе банковские), хранившиеся в бумажном или электронном виде, изымаются, вместо них в документацию бухгалтерского учета включаются копии, изготовленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

 

Ответственность за нарушения ведения и сохранности кадровых документов

Согласно ст.13.20 КоАП РФ, за нарушение правил хранения, комплектования, учета или использования архивных документов (к таким документам относятся: трудовые книжки, личные карточки работников, приказы по личному составу и т.п.) влечет:

предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 100 до 300 руб.,

на должностных лиц — от 300 до 500 руб.

 

Новые правила хранения электронных документов

21 сентября 2015 года начали действовать разработанные Министерством культуры России, правила организации хранения документов. Новые правила определяют порядок хранения электронных документов. Обязательными условиями хранения электронных документов являются:

наличие в архиве организации не менее двух экземпляров каждой единицы хранения электронных документов (основной и рабочий экземпляры должны находиться на разных физических устройствах);

наличие технических и программных средств, предназначенных для воспроизведения, копирования, перезаписи электронных документов, контроля физического и технического состояния;

обеспечение режима хранения электронных документов, исключающего утрату, несанкционированную рассылку, уничтожение или искажение информации (п.2.30 правил).

Организация в процессе хранения электронных документов в архиве не реже одного раза в 5 лет надо производить технический контроль физического состояния носителей электронных документов и воспроизводимости электронных документов.

 

01.10.2015 вступает в силу закон о банкротстве физлиц

С 01.10.2015дня все граждане, имеющие задолженность больше 500 000 рублей смогут обратиться в арбитражный суд и объявить себя банкротом. По предварительным прогнозам обратиться в суд планируют несколько миллионов наших сограждан: называются цифры от 500 000 до 4 000 000.

По поводу того, кому этот закон выгоден, идет много споров. Попробуем рассмотреть его плюсы и минусы. Главный плюс закона в том, что он действительно позволяет избавиться от долгов:

— кредиторы на собрании решают предоставить должнику рассрочку, и в течение трех лет он рассчитывается с долгами;

— должника признают банкротом, его имущество (не все, единственное жилье, например, забирать не будут) продают на открытых торгах, и после этого все долги списываются.

Но все не так безоблачно как кажется. Вот самые существенные минусы, с которыми придется столкнуться тем, кто решился на банкротство:

— признавать себя банкротом можно один раз в пять лет;

— новый кредит нельзя будет получить, не уведомив банк о своем банкротстве;

— после признания банкротом физические лица не смогут в течение 3 лет занимать управляющие должности в компаниях;

— в случае признания гражданина банкротом, суд назначит ему финансового управляющего. И платить ему должен будет банкрот — 10 000 рублей в месяц;

— лицо, признанное банкротом, до даты прекращении производства по делу о банкротстве не может выезжать за границу.

 

Налоги будут взыскивать по судебному приказу

С 15.09.2015 взыскать в суде обязательные платежи и санкции с физлиц, не являющихся ИП, можно в порядке, предусмотренном КАС РФ. Согласно проекту они взыскиваются также на основании судебного приказа. Мировой судья будет выносить его в том случае, если требования заявителя бесспорны.

Судебный приказ выдается на основании заявления налогового органа в течение пяти дней со дня поступления заявления в суд.

Копия судебного приказа в трехдневный срок со дня вынесения судебного приказа направляется должнику, который в течение пятнадцати дней со дня ее направления вправе представить возражения относительно исполнения судебного приказа.

 

Тяжелое финансовое положение организации — смягчающее обстоятельство

Судебная практика признает кризис смягчающим обстоятельством при назначении ответственности. В связи с этим был снижен штраф, который инспекция наложила на компанию за невыполнение обязанностей налогового агента. Этот вывод содержит постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.09.2015 по делу N А27-22664/2014, однако, разрешая подобные споры, и другие суды приходят к аналогичным выводам.

В частности, суд указал, что тяжелое финансовое положение, социально значимый характер деятельности, кризис в отрасли могут быть признаны в качестве смягчающих ответственность, в связи с чем позволяют снизить размер штрафа в 10 раз.

 

Организаций, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, станет меньше

Касается это такого критерия аудита, как размер долга. Согласно проекту Федерального закона N 886817-6 изменится пороговая сумма выручки, при превышении которой проводят обязательный аудит отчетности. Вместо нынешних 400 млн руб. она составит 800 млн руб.

Случаев, когда аудит обязателен независимо от размера выручки, проект не коснется.

 

Форму декларации по налогу на прибыль планируют обновить

Появится, например, лист 08, который будут заполнять организации, осуществившие самостоятельную, симметричную или обратную корректировку. Порядок заполнения формы декларации будет дополнен приложением N 8, где перечислены коды оснований для признания сделки контролируемой.

Прочитать об этом вы можете в проекте Приказа ФНС России.  Как только форма появится, мы обязательно поделимся ею с вами.

 

Оспорить кадастровую стоимость госземли может обладатель исключительного права на ее выкуп

Оспаривать размер кадастровой стоимости становится все сложнее. Верховный суд РФ подтвердил позицию, изложенную в недавнем Постановлении Пленума. Она применима к случаям, когда размер арендной платы или выкупная цена государственного или муниципального земельного участка определяется исходя из его кадастровой стоимости. В определениях Верховного суда от 02.09.2015 N 46-АПГ15-26 и от 02.09.2015 N 46-АПГ15-23 эта позиция изложена. Скорее всего, нижестоящие суды будут руководствоваться именно этой позиции при рассмотрении аналогичных споров.

Кстати, подобный подход теперь будет применяться и при приватизации земель.

Приобрести публичные земельные участки в собственность сейчас могут лишь собственники зданий, строений или сооружений, расположенных на них. Это касается также права аренды публичных земель. Если таких лиц несколько, участок, к примеру, может стать их общей долевой собственностью. Прочитать об этом подробнее можно в определении ВС РФ от 18.08.2015 N 56-КГ15-10.

 

А еще наше правительство утвердило перенос субботы 2 января на вторник 3 мая, воскресенья 3 января на понедельник 7 марта, субботы 20 февраля на понедельник 22 февраля. Несмотря на перенос выходных дней, новогодние каникулы продлятся с 1 по 10 января включительно.

 

Повышаются лимиты ПФР с 711 тыс.руб. до 800 тыс.руб.
Лимиты ФСС вырастут с 670 тыс.руб. до 723 тыс.руб.
НДФЛ стал ежеквартальным, а штраф за его просрочку — 1000 рублей за каждый месяц и плюсом смогут блокировать счет организации.

 

Несколько слов об очередном новшестве, которое может вступить в силу с 2016 года

Министерство финансов РФ подготовило ряд поправок в постановление правительства № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки». Согласно данных поправок организации со следующего года прекратят выплачивать суточные отправляемым в командировку сотрудникам.

Согласно текущему законодательству, работодатель обязан компенсировать различные расходы сотрудника в служебной командировке (жилье, проезд), но и обеспечить проживание, то есть выплатить суточные, которые должны компенсировать издержки проживания вне дома. Максимальный размер суточных на данный момент — 700 рублей (при превышении этого показателя суточные считаются доходом сотрудника и облагаются НДФЛ).

В соответствии с поправками, которые подготовило Минфин РФ, обязанность выплачивать суточные остается только при зарубежных командировках.

По командировкам внутри страны Минфин предполагает, что расходы, понесенные работником в служебной командировке, будут, как и ранее, возмещаться работодателем в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом.

По мнению же экспертов, эта мера носит негативный характер, так как документальное оформление командировок усложнится, а сами командировки будут обходиться дороже как для работодателя, так и для работника, если он потеряет документы, подтверждающие его расходы. Это в свою очередь усложнит ведение бухгалтерского и налогового учета.

Мнение экспертов, что таким образом Минфин пытается уменьшить перечень расходов, на которые организация уменьшает налог на прибыль. По закону расходы на командировку можно учесть при расчете налога на прибыль, только если они экономически обоснованны, то есть, направлены на получение прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). В противном случае на суточные необходимо начислить подоходный налог и взносы, кроме того, за их счет нельзя будет уменьшить налог на прибыль. Это не первое новшество в оформлении командировок. С 8 января из перечня документов по командировке были исключены командировочное удостоверение, служебное задание и отчет о его выполнении. Теперь срок, в течение которого сотрудник находится в деловой поездке, подтверждают проездные документы. А если работник ездил на машине, то служебная записка.

«Если у компаний отнять право вычитать суточные из налогооблагаемой базы и плюс ко всему заставить с этих денег платить 13 процентов НДФЛ, это может привести к дополнительным поступлениям в бюджет», — считает экономист Денис Елаховский.

По данным Росстата, в прошлом году было выплачено около 64 млрд. рублей командировочных (в том числе суточные), то есть, уменьшена налогооблагаемая база (по налогу на прибыль) на эту сумму.

Таким образом, если обновленный документ будет утвержден, обязанность работодателя выплачивать суточные останется только при зарубежных командировках.

 

Сокращение рабочего дня с 8 до 6 часов

Несколько слов еще об одной ожидаемой новости. В России рабочий день могут сократить с 8 до 6 часов. С сохранением полного объема заработной платы. С данным предложением выступили эксперты «Российской газеты». Планируется провести эксперимент в некоторых компаниях.

Смысл нововведений заключается в увеличении производительности. Оптимальным такой способ увеличения производительности труда считается для офисных сотрудников, работающих за компьютером.

И так время покажет, какое из предложений утвердит правительство. Первое — как сказано выше, добавит проблем и работы, как руководителю, так и главному бухгалтеру. Второе — более приятное, больше свободного времени будет у сотрудников для восстановления сил, если сократят рабочий день.

 

Те, кто занимается строительством, знают, как иногда бывает сложно получить разрешение на строительство. Наверное, поэтому у нас в стране так много построек, возведенных самовольно.

И если уж такая постройка появилась, чтобы дальше с ней работать, ее нужно узнаконить. Несмотря на многочисленные разъяснения ВАС и ВС РФ, законодатель не спешил вносить изменения в ст. 222 ГК РФ, устанавливающую понятие самовольной постройки и особенности признания права собственности на нее. Наконец, 13.07.2015 был принят Федеральный закон N 258-ФЗ, который внес существенные изменения в ст. 222 ГК РФ.

 

Новые критерии самовольной постройки

В первую очередь следует обратить внимание на то, что законодатели переписали само определение самовольной постройки. Раньше самостроем являлся жилой дом, другое строение, сооружение или иное недвижимое имущество, созданное на земельном участке, не отведенном для этих целей в порядке, установленном законом и иными правовыми актами, либо созданное без получения на это необходимых разрешений или с существенным нарушением градостроительных и строительных норм и правил.

Уточненное определение звучит так:

«Самовольной постройкой является здание, сооружение или другое строение, возведенные, созданные на земельном участке, не предоставленном в установленном порядке, или на земельном участке, разрешенное использование которого не допускает строительства на нем данного объекта, либо возведенные, созданные без получения на это необходимых разрешений или с нарушением градостроительных и строительных норм и правил».

В чем разница? В новом определении отсутствует указание на то, что самовольной постройкой может быть только недвижимое имущество, поэтому возникает риск признания самовольно возведенными и строений, не являющихся недвижимостью. Сейчас судьи настаивают на том, что положения ст. 222 ГК РФ не распространяются на отношения, связанные с созданием самовольно возведенных объектов, не являющихся недвижимым имуществом (см., например, Постановление АС ЗСО от 19.03.2015 N Ф04-16601/2015 по делу N А46-7540/2014, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 21.07.2015 N 304-ЭС15-7659).

Еще один важный момент: в соответствии с новым определением любое нарушение градостроительных и строительных норм и правил (а не существенное, как было) может стать причиной для признания строения самовольной постройкой. Предполагается, что разрешение на строительство можно реализовать только с соблюдением строительных норм и правил, теперь же выходит, что любое отступление от них — выход за пределы разрешения на строительство.

Однако отметьте, что при рассмотрении дел, связанных с самовольным строительством, необходимо применять градостроительные и строительные нормы и правила в редакции, действовавшей во время возведения самовольной постройки. Такой вывод, в частности, сделан в Обзоре судебной практики по делам, связанным с самовольным строительством.

 

Лицо, осуществившее самовольную постройку, не приобретает на нее право собственности. В связи с этим у него не возникает и право распоряжаться постройкой — продавать, дарить, сдавать в аренду, совершать другие сделки.

Что это значит применительно к бухучету? Признавать самовольную постройку объектом основных средств нельзя. И это логично — так как право собственности на нее не предусмотрено, то и объектом основных средств она не является.

Логика такова: объект недвижимости не отвечает признакам основного средства, так как невозможно его использовать после подписания акта приема-передачи без получения разрешения на ввод в эксплуатацию и (или) подтверждения права собственности на объект иным способом, поскольку по общему правилу самовольное строение подлежит сносу. Законодательство о бухгалтерском учете не допускает учета на балансе в качестве объектов основных средств имущества, которым лицо обладает не по праву. В отношении самовольно возведенных объектов не может применяться Определение ВАС РФ от 19.09.2008 N 11258/08, в котором сказано, что ни Налоговый кодекс, ни законодательство о бухгалтерском учете не связывают постановку объекта на учет как основного средства с государственной регистрацией вещного права на этот объект.

 

Когда право на самострой признать нельзя

Закон допускает, что право собственности на самовольную постройку может быть признано судом, а в предусмотренных законом случаях в ином установленном законом порядке за лицом, в собственности, пожизненном наследуемом владении, постоянном (бессрочном) пользовании которого находится земельный участок, на котором создана постройка. Сейчас этой возможностью нельзя воспользоваться, если сохранение постройки нарушает права и охраняемые законом интересы других лиц либо создает угрозу жизни и здоровью граждан. Законодатели расширили список препятствий на пути к узакониванию самовольной постройки:

— отсутствие у лица, осуществившего постройку, в отношении земельного участка прав, допускающих строительство на этом участке указанного объекта;

— несоответствие постройки на день обращения в суд параметрам, установленным документацией по планировке территории, правилами землепользования и застройки или обязательными требованиями к параметрам постройки, содержащимися в иных документах.

 

Новые права местных властей...

... прописаны в новом п. 4 ст. 222 ГК РФ. Итак, органы местного самоуправления городского округа (муниципального района — если самовольная постройка расположена на межселенной территории) вправе принять решение о сносе самовольной постройки в случае создания или возведения ее на земельном участке, не предоставленном в установленном порядке для этих целей, если этот участок расположен:

— в зоне с особыми условиями использования территорий (за исключением зоны охраны объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ);

— на территории общего пользования;

— в полосе отвода инженерных сетей федерального, регионального или местного значения.

В течение семи дней со дня принятия решения о сносе самовольной постройки копия такого решения должна быть направлена лицу, осуществившему самовольную постройку, с указанием срока для сноса самовольной постройки (устанавливается с учетом характера самовольной постройки, но не может составлять более 12 месяцев).

Если указанное лицо не выявлено, орган, принявший решение о сносе, должен опубликовать, разместить в Интернете на официальном сайте уполномоченного органа местного самоуправления и на информационном щите в границах земельного участка, на котором создана самовольная постройка, сообщение о планируемом сносе самовольной постройки. При обозначенных обстоятельствах снос самовольной постройки может быть организован органом, принявшим соответствующее решение, не ранее чем по истечении двух месяцев после дня размещения сообщения в Интернете.

 

Судебная практика

В последнее время судебная практика существенно ужесточила требования к признанию права собственности на самовольную постройку. Так, в п. 26 совместного постановления Пленумов ВАС и ВС РФ № 10/22 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав«были установлены три обязательных условия, при наличии которых может быть удовлетворен иск о признании права собственности на самовольную постройку:

— отсутствие угрозы жизни и здоровью граждан;

— отсутствие нарушения прав и законных интересов других лиц;

— принятие истцом мер к получению разрешения на строительство и (или) акта ввода объекта в эксплуатацию.

В п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 143 «Обзор судебной практики по некоторым вопросам применения арбитражными судами статьи 222 Гражданского кодекса Российской Федерации» третье условие дополнено положением о том, что право собственности на самовольную постройку, возведенную без необходимых разрешений, не может быть признано за создавшим ее лицом, которое имело возможность получить указанные разрешения, но не приняло к этому мер.

Таким образом, право собственности на самовольную постройку не могло быть признано, если лицо не приняло надлежащих мер к легализации объекта недвижимости и получению необходимых разрешительных документов до начала и во время его строительства.

Причем следует отметить, что пытаться получить разрешение нужно ДО возведения постройки. В противном случае, такие действия могут быть квалифицированы как злоупотребление правом. В Челябинской области, например, суды к этому подходят очень строго — не пытался получить разрешение, не собрал документы, и просишь признать право собственности на «самоволку» — получи отказ.

Интересно будет посмотреть, как изменится практика после 1 сентября этого года. Однако надеяться на послабления не строит — с учетом общей тенденции законодательного регулирования, которая, скорее, ужесточает требования, маловероятно, что иски о признании прав на самовольные постройки будут удовлетворяться чаще.

 

О штрафных санкциях за искажение баланса и отсутствие первички

Согласно п.1 ст.1 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ«О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций». В соответствии с п.1 ст.9 Закона № 129-ФЗ:«Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет». На основании ст.6 Закона № 129-ФЗ, ст.6 Приказа Минфина России от 29.07.98г. № 34н, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

 

Искажения в финансовой отчетности — неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета. Искажение может быть следствием ошибок и недобросовестных действий. Непреднамеренные искажения — ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы бухгалтерского учета и действующего законодательства. Согласно ст. 54 НК РФ налоговая база исчисляется на основании данных регистров бухгалтерского учета. Следовательно, результаты бухгалтерского учета могут затрагивать интересы бюджета, внебюджетных фондов, различных государственных органов. За ошибки, допущенные в бухгалтерском и налоговом учете, предусмотрена административная, налоговая и уголовная ответственность.

 

Административная ответственность

К административной ответственности привлекаются должностные лица организации на основании ст. 15.11 КоАП:

за грубое нарушение порядка и сроков хранения учетных документов;

за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности понимаются:

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

 

Размер штрафа

Размер штрафных санкций по ст. 15.11 КоАП РФ составляет от 2 000 до 3 000 рублей.

 

Период в течение, которого могут предъявить штрафные санкции

Грубой ошибкой является искажение строки показателя бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов, при условии, что оно привело к недоимке. За грубые ошибки, которые привели к неверно начисленной сумме налога, бухгалтера могут оштрафовать в течение года (п.1 статьи 4.5 КоАП РФ) с даты подачи налоговой декларации. Если грубая ошибка привела к искажению бухгалтерской отчетности, то налоговики могут выписать штраф в течение всего трех месяцев, который взыскивается только через суд (статья 4.5 КоАП РФ). За ошибки в декларациях и налоговых регистрах бухгалтера не оштрафуют.

Если ошибка обнаружена до проверки, внесены в учет и налоговую отчетность исправления, перечислены в бюджет недоимка и пени, то штрафа однозначно не будет (статья 15.11 КоАП РФ и статья 81 НК РФ).

Если ошибка не привела к недоимке, здесь достаточно просто внести исправления: до окончания года — текущей датой, по окончании года — декабрем.

Существенные ошибки после сдачи отчетности собственникам и налоговикам также подлежат исправлению. При этом к исправленной отчетности прикладываются пояснения о внесенных исправлениях и о том, что последний вариант заменяет первоначальный (пункт 8 ПБУ 22/2010).

 

Налоговая ответственность

К налоговой ответственности организации могут быть привлечены по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов или объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов или объектов налогообложения понимаются: отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета; систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

 

Причины выставления штрафов по ст. 120 или ст. 122 НК РФ

отсутствие первичных документов и счетов-фактур;

отсутствие налоговых и бухгалтерских регистров;

систематическое несвоевременное или неправильное отражение операций на счетах, в налоговых регистрах и в отчетности.

Если грубая ошибка привела к недоимке, то налоговая оштрафует по одной из статей, как правило, по той, где можно начислить штраф больше.

Согласно ст.120 НК РФ установлены санкции за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, под которым понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов — фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Этой статьей установлена ответственность, которая может быть применена к организации, даже если ошибки в бухгалтерском учете не привели к недоплате налогов. Но в то же время, такая ответственность не применима к единичным ошибкам и ошибкам в методологии бухгалтерского учета: грубым нарушением считается только систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение одновременно и на счетах бухгалтерского учета, и в отчетности.

 

Уголовная ответственность

К уголовной ответственности привлекаются должностные лица организации по ст. 199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов и сборов в крупных размерах путем включения в декларацию заведомо ложных сведений. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

 

Изменения, которые могут вступить в силу уже в этом году

Но, по мнению Минфина, действующее наказание не является эффективным. Небрежность при ведении учета и следы двойной бухгалтерии будут обходиться главным бухгалтерам и директорам дороже. В связи с чем, правительственная комиссия по законопроектам одобрила поправки в ст. 15.11 КоАП РФ. Согласно этого проекта предлагается ввести штрафы от 5 000 до 10 000 рублей, а также установить повышенную ответственность за повторное нарушение в течение года — от 10 000 до 20 000 рублей. Возможна будет также дисквалификация минимум на один, максимум на три года.

При этом к грубому нарушению планируется отнести также:

принятие к бухучету документов, которыми оформлены мнимые и притворные сделки;

ведение счетов бухучета вне применяемых регистров;

составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных регистров;

отсутствие регистров бухучета, отчетности и аудиторского заключения об отчетности в течение установленных сроков хранения.

Кроме того, проект продлевает срок давности привлечения к ответственности с трех месяцев до двух лет.

Привлечь к ответственности главного бухгалтера смогут, если его вина будет доказана. Если, например, в соответствии с должностной инструкцией главный бухгалтер должен вести контроль за проверкой реальности контрагентов, а он такую проверку не организовал и принял к учету документы от однодневки. В связи с изложенным главным бухгалтерам следует внимательно проанализировать свою должностную инструкцию.

Новые штрафы могут начать действовать уже в этом году. Но применить их смогут только к тем нарушениям, которые будут совершены после вступления в силу закона.

Разработчики поправок считают, что принятые меры позволят более продуктивно бороться с искажением отчетности.

Так как налоговики находят нарушения только во время выездной проверки, то у организаций и после вступления в силу закона остается возможность исправить недочеты до начала ревизии, и, следовательно, избежать ответственности. В связи с чем нужно будет восстановить документы, а если такая возможность отсутствует, то скорректировать отчетность и заплатить недоимку с пенями.

 

Можно с уверенностью сказать, что борьба с фирмами-однодневками уже долгое время является приоритетом для налоговых органов. Еще в 2011 году Уголовный кодекс РФ был дополнен статьями 173.1 «Незаконное образование юридического лица» и 173.2 «Незаконное использование документов для образования юридического лица», которыми предусматривалась ответственность за создание таких фирм.

Как показало время, применение новых статей на практике не дало ожидаемых результатов, и в этом году законодатель решил существенно расширить пределы и ответственности за подобные нарушения. И сегодня мы с вами обсудим, как уголовный закон борется с однодневками и какую ответственность может понести директор-номинал.

 

Однодневки и подставные лица

Законодательство не содержит легального определения «фирмы-однодневки». В некоторых разъяснениях налоговики сообщали, что под «фирмой-однодневкой» понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации, и т д. Кстати, на сайте налоговой службы вы можете найти реестры лиц, которые этими признаками обладают.

 

Сотрудничать с такими фирмами довольно опасно, поскольку это может повлечь отказы в вычетах по НДС и проблемы в признании обоснованности произведенных расходов.

Конечно, создаются такие фирмы не просто так и не абы кем. И часто это происходит вполне осознанно. Теперь такие «фиктивные» учредители и директора могут быть признаны подставными лицами.

С 30 марта 2015 года под подставными лицами понимаются:

— лица, являющиеся учредителями (участниками) организации или органами управления организации, данные о которых были внесены в ЕГРЮЛ путем введения в их заблуждение либо без их ведома;

— лица, которые являются органами управления организации, у которых отсутствует цель управления организацией.

Казалось бы, поправка небольшая. Однако рассмотрим ее подробнее.

Прежде подставными лицами могли считаться только те, кто введен в заблуждение для образования организации. Сейчас подставным лицом может быть признан человек, который вообще не знает, что данные о нем внесены в ЕГРЮЛ.

 

Права налоговой

Раньше можно было в ЕГРЮЛ вносить запись о недостоверности указанных в реестре сведений. Это делали по заявлениям физических лиц. Однако уже с 1 января 2016 года налоговая сама сможет выявлять недостоверную информацию и исправлять сведения, внесенные в ЕГРЮЛ.

Если налоговая выявит директора-номинала (который полностью подходит под признаки подставного лица), то налоговая инспекция будет вправе внести в ЕГРЮЛ информацию о недостоверности сведений об организации, а правоохранительные органы, в свою очередь, могут возбудить уголовное дело. Более того, у подставного лица могут возникнуть проблемы с возможностью в будущем стать учредителем или руководителем какой-либо фирмы. Дело в том, что с 2016 года вводится запрет на государственную регистрацию организаций на лиц, ранее задействованных в деятельности организаций, нарушивших законодательство (более подробно об этом мы расскажем в нашей ближайшей статье).

Хотя налоговая ведет реестр таких лиц уже сейчас.

 

Уголовная ответственность подставных лиц

До вступления в силу комментируемого закона было предусматривалось, что уголовная ответственность наступает лишь за образование организации через подставных лиц. Однако теперь ответственность наступает не только за образование, но и за любое последующее внесение в ЕГРЮЛ сведений о таких лицах. То есть, к примеру, организация могла много лет действовать и иметь хорошую «налоговую» репутацию, но потом директора поменяли на «номинального» директора. Такие действия теперь будут считаться преступными.

За незаконное создание юрлица Уголовный кодекс предусматривает разные наказания — это может быть штраф, принудительные работы, и даже лишение свободы (максимум — до 5 лет).

Чтобы данные о подставных лицах попали в ЕГРЮЛ, их документы, как минимум, должны быть представлены на государственную регистрацию. С 30 марта 2015 года одно только представление и приобретение документов для регистрации юридического лица через подставное лицо будет считаться преступлением.

За незаконное использование документов предусмотрена ответственность в виде штрафа, обязательных или исправительных работ.

Сейчас привлечь к ответственности проще не только потому, что большее число деяний закон признает преступными, но и потому, что доказывать нужно меньше обстоятельств.

Так, раньше прежде в состав описываемого преступления в качестве обязательного входил такой признак, как цель совершения преступления. То есть незаконное использование документов для создания юридического лица признавалось преступлением лишь в том случае, если юрлицо создавалось с целью совершения преступлений, связанных с финансовыми операциями или сделками с имуществом. Теперь же цель незаконного использования документов значения не имеет.

 

Административная ответственность

Кроме уголовной ответственности за нарушения в сфере государственной регистрации юридических лиц может применяться и административная ответственность.

За представление заведомо ложных сведений для внесения в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также повторное непредставление или представление недостоверных сведений предусмотрена дисквалификация для должностных лиц на срок от 1 года до 3-хлет (ч. 5 ст. 14.25 КоАП РФ).